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一、资料
1.润达公司2000年11月12日，销售一批产品给乙企业作为商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为120000元，增值税销项税额为20400元，款项尚未收到。2001年5月20日，乙企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商同意，乙企业用机器设备抵偿债务，该设备原始价值150000元，已计提折旧30000元，支付清理费3000元。润达公司已对该项应收账款计提了坏账准备700元。假设未发生其他相关税费。润达公司将该设备作为固定资产管理。
2.假设乙企业支付银行存款8000元给润达公司作为补价。
3.假设乙企业已对该项固定资产计提了减值准备1000元。资料1、2中的条件不变。
二、要求
对润达公司、乙企业在2000年11月12日和2001年5月20日发生的业务进行会计处理。
三、答案
资料一：1.乙企业的会计处理（债务人）：
2000年11月12日购入商品时：
借：物资采购 120000
应交税金———应交增值税（进项税额） 20400
贷：应付账款———润达公司 140400
入库时：
借：库存商品 120000
贷：物资采购 120000
2001年5月20日债务重组日：
进入清理过程：
借：固定资产清理 120000
累计折旧 30000
贷：固定资产 150000
支付清理费用：
借：固定资产清理 3000
贷：银行存款 3000
抵偿债务：
应计入资本公积金额=140400-123000=17400（元）。
借：应付账款———润达公司 140400
贷：固定资产清理 123000
资本公积———其他资本公积 17400。
2.润达公司的会计处理（债权人）：
2000年11月12日销售产品时：
借：应收账款———乙企业 140400
贷：主营业务收入 120000
应交税金———应交增值税（销项税额） 20400
2001年5月20日债务重组日：
固定资产入账价值=140400-700=139700（元）。
借：固定资产 139700
坏账准备 700
贷：应收账款———乙企业 140400
资料二：2001年5月20日债务重组（补价）：
1.乙企业会计处理（债务人）：
进入清理过程注销账面原值时：
借：固定资产清理 120000
累计折旧 30000
贷：固定资产 150000
支付清理费用：
借：固定资产清理 3000
贷：银行存款 3000
抵偿债务：
应计入资本公积的金额=140400-123000-8000=9400（元）。
借：应付账款———润达公司 140400
贷：固定资产清理 23000
银行存款 8000
资本公积———其他资本公积 9400
2.润达公司会计处理（债权人）：
固定资产入账价值=140400-700-8000=131700（元）。
借：固定资产 131700
坏账准备 700
银行存款 8000
贷：应收账款———乙企业 140400
资料三：2001年5月20日债务重组（固定资产减值准备）的会计处理：
1.乙企业会计处理（债务人）：
进入清理过程注销账面原值：
借：固定资产清理 119000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 1000
贷：固定资产 150000
支付清理费用时：
借：固定资产清理 3000
贷：银行存款 3000
抵偿债务：
应计入资本公积的金额=140400-122000-8000=10400（元）。
借：应付账款———润达公司 140400
贷：固定资产清理 122000
银行存款 8000
资本公积———其他资本公积 10400
2.润达公司会计处理（债权人）与资料二相同。
四、解题指导
1.债务人以固定资产清偿债务，应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值转销债务，借记“应付账款”科目；按债务的账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）后的金额确认为当期的损失或资本公积；对计提了减值准备的固定资产，应将相关的减值准备予以结转。
2.债权人所接受的非现金资产作为固定资产管理的，按债权的账面价值结转债权，贷记“应收账款”科目；按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产的入账价值；受让的固定资产是否发生减值，在重组日不予以考虑，待期末与其他资产一并考虑；已计提坏账准备的，应予以转销。
3.涉及补价的业务处理，收到补价的，按重组债权的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为固定资产的原始价值入账；支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为固定资产的原始价值入账。
4.如果涉及以多项固定资产抵债的，债权人应按各项固定资产的公允价值占固定资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所收到各项固定资产的入账价值。
来源：中国税务报
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