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在新企业会计制度中，商品销售价格低于原进价而造成的削价损失，要求企业为保障资产的收益性，定期或者至少每年年度终了，对存货进行全面清查，其中对存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。
原商业企业会计制度规定，对企业的削价损失，应当适当地提取商品削价准备金，并设置“商品削价准备金”账户，当售价低于原进价时，其差额由商品削价准备金弥补。而新企业会计制度将“商品削价准备金”账户改为“存货跌价准备”账户。上述新老会计制度的不同，导致在税收规定上也略有差异。在企业所得税规定中，《企业所得税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人按财政部的规定提取的商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除；而在《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中明确规定，提取的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。在增值税处理上，削价商品在购进时，其增值税进项税额已申报抵扣。而当商品削价销售后，由于销项税额小于已申报抵扣的进项税额，因此应将削价损失部分的进项税额转出。
例：某商场库存某种冰柜100台，库存商品账面成本12万元，由于受技术进步等因素的影响，商场决定将该冰柜以含税价每台900元出售，预计销售所需费用0.3万元，已知该种冰柜不含税进价为每台1000元，该商场采用售价核算。应作会计处理为：
（1）库存商品实际成本=100×1000=10（万元）；
可变现净值=（900×100÷1.17）-3000=73923.08（元）；
可变现净值低于成本=100000-73923.08=26076.92（元）。
借：管理费用———计提的存货跌价准备 26076.92
贷：存货跌价准备 26076.92
（2）2001年8月，该种冰柜100台，以每台900元的价格削价全部售出，则会计处理为：
借：银行存款 90000
贷：主营业务收入 76923.08
应交税金———应交增值税（销项税额） 13076.92
结转产品销售成本
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
分摊进销差价
借：商品进销差价 20000
贷：主营业务成本 20000
（3）用提取的存货跌价准备金弥补削价损失，即：原进价10万元减去不含税售价9万元除以（1+17％）等于23076.92元，账务处理为：
借：存货跌价准备 23076.92
贷：主营业务成本 23076.92
（4）结转商品削价损失的进项税额，即：原购进价的进项税额17000元减去新售价应缴的销项税额13076.92元等于3923.08元，账务处理为：
借：管理费用 3923.08
贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）3923.08
注意：
1.以上举例反映的是售价低于成本即削价损失的涉税处理，在实务中对于降价销售行为，即：低于当期同类商品正常销售价格但高于成本的行为，其会计处理应按正常的销售行为处理，不存在进项税额转出问题。但如果销售价格明显偏低且无正当理由的，可按《增值税暂行条例》第七条及细则第十六条的规定，由税务机关核定其计税销售额。对这一点，税务机关和企业财务人员应引起重视。
2.本例中提取的存货跌价准备26076.92元在申报纳税时，应调增所得额；对用跌价准备金弥补削价损失的部分，应视为跌价准备金的回转，本例中表明有23076.92元增加了当年利润，应当将回转跌价准备而增加的利润总额23076.92元部分从应纳税所得额中扣除。
来源：中国税务报
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